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    北京明園學校訴海淀區地稅局行政訴訟案

    文章作者: 千千結 | 發布時間: 2023-08-01 11:15:29

    北京明園學校訴海淀區地稅局行政訴訟案

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    • 案情簡介

    1997年,張歌真在未經海淀區教育主管機關批準的情況下創辦了海淀區明圓學校,開始大量招收進城務工農民子女入學。2002年,海淀區地稅局對張某創辦的明圓學校進行專項稅務檢查,認為明圓學校自成立以來未按規定辦理稅務登記,依照《稅收征收管理法》等相關規定,做出2000元罰款的稅務行政處罰決定。而學校法定代表人張某認為,明圓學校是一所外來打工子弟學校,至今還沒有取得辦學許可證,明圓學校也不屬于企業,因此無法辦理工商登記。也就是說明圓學校不屬于社會主體,也就沒有辦理“稅務登記”之說。但后來張某還是去稅務所交納了2000元罰款。

    2002年4月,海淀區某稅務所在了解明圓學校學生人數后,表示要按照學校從開辦之日到現在所收取的所有學費的3%征收營業稅,總金額達11萬元。面對這一天文數字,張某只得向當地法院提起行政訴訟,要求法院撤銷地稅局對明圓學校的行政處罰,同時返還學校已經繳納的2000元罰款。

    原告認為,該校是一所為進城務工人員子女提供義務教育的社會組織,只收取少量維持學校正常開辦的費用,不具有納稅人主體資格,不應進行納稅登記。

    被告認為,明圓學校自成立以來獲得了應稅收入,應當繳納營業稅,同時該學校也是個人所得稅的扣繳義務人,但其并未按規定進行稅務登記和納稅申報,因此根據有關規定做出該行政處罰。

    法院認為,明圓學校因未經教育主管機關批準獲得辦學許可而沒有主體資格,也就不在《稅收征收管理法》規定的應辦理稅務登記的納稅人范圍之內,地稅局在沒有調查清楚明圓學校能否取得民事資格的前提下,就做出其具備納稅主體資格而負有納稅義務的判斷,對其做出行政處罰,屬于認定事實錯誤。同時該行政處罰也違反了相應程序,故依法予以撤銷。

    • 爭議焦點

    未取得民事主體資格的主體能否取得納稅主體資格?

    • 昱坤合財稅律師點評

    對于本案爭議焦點昱坤合財稅律師認為,對于不具備或者不完全具備民事權利能力的主體,并不代表其不能取得稅收權利能力,也就是說稅法上的納稅主體具有相對獨立性,同民事主體相區別。稅法的關注點更多的在于稅收自身功能的實現,并不要求征稅機關對征稅對象的民事主體資格進行一一審查,未取得民事主體資格并不影響其納稅主體資格的取得。一般來說,無論納稅主體從私法意義看處在怎樣的地位,只要該主體具備了稅收負擔能力,就能夠相應地享有稅收權利能力。

    《稅收征管法》第四條中“法律、行政法規”明確了納稅義務人范圍,這里所指法律、行政法規特指稅收方面的法律法規,所以取得納稅主體資格并不一定需要具備相應的民事主體資格;根據《稅務登記管理辦法》第十一條規定,從事生產、經營活動以外的其他納稅主體,應在取得應稅收入后及時進行稅務登記,依法納稅,稅務登記不以具備民事主體資格為前提的。  

    因此,從稅收理論和實踐的角度分析,取得納稅主體資格并非一定要具備相應民事主體資格。根據相關法規,民辦學校同時需要到有關部門辦理“民辦非企業單位”登記。本案中,明園學校未經市教委許可設立取得相應的民事主體資格,同時也未辦理 “民辦非企業單位”登記,但是根據上文有關規定,其同樣具備納稅主體資格,應當辦理稅務登記,在取得應稅收入的情況下繳納營業稅和代扣代繳個人所得稅。

    綜合全案來看,筆者認為稅法上的納稅主體具有相對獨立性,未取得民事主體資格并不影響其納稅主體資格的取得。根據《稅收征收管理法》有關規定,稅務登記并非是納稅義務發生的前提,明園學校即使未能辦理稅務登記,領取稅務登記證,也不影響其相應稅款的繳納,其取得的收入同樣可以歸入“中性收入”的范疇,屬于應稅范圍。稅法有其獨特的理論體系,審理涉稅爭議需要具備一定的稅法理論基礎,時至今日我國也未能成立專門的稅收法庭沒有培養一批懂稅的專業法官,在20年前的基礎法院就更缺這樣的法官了。本案法官用一般民法和行政法的思維來審理涉稅爭議,做出稅務局敗訴的一審判決也就不足為奇了。

    專業的人做專業的事,涉稅爭議案件的審理需要懂稅的法官,更需要懂稅的財稅律師。

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